1. 3. 2025 nabyl účinnosti nový pokyn Generálního finančního ředitelství č. D-67 k prominutí příslušenství daně, který nahrazuje dosavadní pokyn č. D-58 a doplňuje jeho znění. Cílem pokynu je zajistit v maximální možné míře jednotné a objektivní rozhodování o žádostech o prominutí příslušenství daně.
Daňový řád umožňuje daňovým subjektům za splnění určitých podmínek žádat správce daně o prominutí příslušenství daně, což zahrnuje pokuty, penále a úroky z prodlení. Při posouzení žádostí se správce daně řídí řadou kritérií. Postup začíná zkoumáním formálních náležitostí žádosti, po kterém následuje tzv. etapa prvotní úvahy. V této fázi správce daně zkoumá, zda lze žádosti vůbec vyhovět, a to na základě toho, zda se daňový subjekt v posledních třech letech dopustil závažného porušení daňových nebo účetních předpisů. Dospěje-li správce daně k závěru, že se žádosti vyhovět může, následuje třetí etapa, která stanoví rozsah, v jakém lze sankce prominout. Právě rozsah prominutí zaznamenal změny oproti předchozímu pokynu GFŘ na dané téma, a na tyto změny je zaměřen tento článek.
Při posouzení rozsahu prominutí sankce se správce daně řídí několika kritérii, jako jsou ospravedlnitelnost důvodů porušení, ekonomické poměry daňového subjektu, nebo četnost porušování povinností při správě daní.
Ospravedlnitelný důvod prodlení s podáním
Toto kritérium se používá při posouzení žádostí o prominutí pokut za pozdní podání daňového tvrzení. Pokyn obsahuje příklady důvodů, které by správce daně považoval za ospravedlnitelné pro prodlení, přičemž každému důvodu je přiřazeno procentuální ohodnocení podle závažnosti. Například v případě nepříznivého zdravotního stavu daňového poplatníka, zasažení daňového subjektu živelní pohromou, nebo v případě nefunkčnosti daňového portálu Finanční správy ČR či systému datových schránek v poslední den lhůty pro podání daňového tvrzení, může finanční úřad uvažovat o celkovém prominutí pokuty. Naopak řada dalších okolností umožňuje snížení pokuty pouze částečně, a to v rozmezí od 25 % do 90 %. Nový pokyn GFŘ rozšiřuje seznam o následující důvody:
- Daňové tvrzení bylo podáno daňovým subjektem opožděně, nicméně daň byla v době původní či náhradní splatnosti zcela uhrazena – umožňuje snížení pokuty až do 70 %.
- Prodlení s podáním daňového tvrzení, k němuž se váže pokuta, o jejíž prominutí je žádáno, činilo maximálně 15 kalendářních dnů – umožňuje snížení pokuty až do 70 %.
- Pokuta vznikla při opožděném podání daňového tvrzení podaném daňovým subjektem bez výzvy správce daně – umožňuje snížení pokuty až do 50 %.
Pokyn zdůrazňuje, že seznam ospravedlnitelných důvodů uvedený v něm není vyčerpávající, ale spíše se jedná o nejčastější případy z praxe.
Četnost porušování povinností daňovým subjektem
Toto kritérium se používá u všech typů žádostí o prominutí příslušenství daně. Jedná se například o daňové nedoplatky nebo opakované uložení daňových pokut daňovému subjektu v posledních třech letech. Nově pokyn D-67 zahrnuje do seznamu porušení povinností také existenci opakovaných daňových exekucí v posledních třech letech. Všechny uvedené skutečnosti sníží rozsah prominutí sankce o 50 %.
