Novela zákona o DPH, s plánovanou účinností od 1. ledna 2025 schválená Poslaneckou sněmovnou momentálně projednávána v Senátu přináší řadu změn. Jednou z nejvýznamnějších změn bude povinné vracení odpočtů DPH z neuhrazených závazků, které budou 6 měsíců po splatnosti. Ustanovení bude dopadat na plátce, kteří jsou v daném vztahu v pozici dlužníka. Zavedení tohoto pravidla má za cíl předcházet riziku neodvedení DPH do státního rozpočtu. Nová úprava bude platit pro závazky vzniklé až od 1. ledna 2025.
Nová úprava je v souladu s judikaturou Soudního dvora EU. Dle rozsudku ve věci C‑335/19, E., bodu 42. Oprava nemusí na straně věřitele i dlužníka proběhnou ve stejný okamžik. Členské státy mohou požadovat snížení odpočtu daně v případě pohledávky po splatnosti již při významnějším opoždění platby ještě před tím, než věřitel sníží DPH na výstupu. Tudíž dříve, než bude dlužník v takové platební neschopnosti, že nebude schopen DPH státu zaplatit.
Provedení opravy (snížení odpočtu daně) bude pro dlužníka povinné v případě, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebyla uhrazena do posledního dne 6. kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž uplynula lhůta její splatnosti.
V praxi tedy u závazků, které vzniknou v roce 2025, bude muset dlužník sledovat splatnosti a úhrady. V okamžik, kdy závazek a splatnost připadne například do ledna 2025, musí odběratel provést úhradu nejpozději do konce července 2025. Pokud se tak nestane, bude muset dlužník vrátit uplatněný odpočet DPH. Vrácení odpočtu však nemusí být definitivní. V případě, že dojde k dodatečné úhradě, bude možné provést lze provést “opravu opravy” a nárokovat si vrácené DPH zpět.
U čtvrtletních plátců by mohlo dojít k situaci, kdy v rámci jednoho zdaňovacího období budou splněny podmínky jak pro snížení, tak pro následné opětovné zvýšení odpočtu daně. Aby se zamezilo situacím, kdy budou v jednom zdaňovacím období provedeny dvě opravy odpočtu s nulovým výsledným dopadem na daňovou povinnost, povinnost úpravy odpočtu daně v tomto případě vůbec nevzniká.
