V polovině ledna vydalo Generální finanční ředitelství dvě informace zabývající se praktickým uplatněním DPH v roce 2024. Část se věnuje právě nároku na odpočet DPH u osobních vozidel s pořizovací cenou vyšší než dva miliony korun.
Vybranou skupinou osobních automobilu je kategorie M1 s pořizovací cenou vyšší než 2 mil. Kč, které jsou v dlouhodobém majetku plátce. U takovýchto automobilů je nárok na odpočet DPH omezen na částku 420 000,- Kč. V okamžiku, kdy je plátce povinen nárok na odpočet uplatnit v poměrné výši, bude se limit krátit příslušným koeficientem.
Příklad:
- Plátce zakoupil vybraný osobní automobil v hodnotě 3 000 000 Kč + DPH ve výši 630 000 Kč. Tento automobil se stal dlouhodobým majetkem plátce, který jej bude využívat jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak i pro jiné účely, u kterých nemá nárok na odpočet daně. Poměrný koeficient dle 75 odst. 3 zákona o DPH stanovil plátce ve výši 40 %. Pro účely stanovení částečné výše odpočtu daně plátce vychází z limitní částky daně na vstupu 420 000 Kč, přičemž tuto částku zkrátí příslušným poměrným koeficientem. Nárok na odpočet daně má v daném případě plátce tedy ve výši 168 000 Kč (součin částky 420 000 Kč a poměrného koeficientu 0,4).
- Plátce pořídí pro firemní účely vybraný osobní automobil v hodnotě základu daně 2 600 000 Kč + daň 546 000 Kč. Automobil bude používán v rámci ekonomické činnosti plátce jak pro účely uskutečňování plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro účely uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Plátce je tak dle ustanovení § 76 zákona o DPH oprávněn k odpočtu daně pouze v krácené výši odpovídající rozsahu použití pro plnění s nárokem na odpočet daně. Příslušná výše odpočtu daně v krácené výši se tak dle § 76 odst. 2 zákona o DPH vypočte jako součin daně na vstupu a koeficientu, který pro daný rok činí 63 %. Daní na vstupu tak bude ve vazbě na ustanovení § 72 odst. 3 písm. a) zákona o DPH částka 420 000 Kč a výše odpočtu daně bude činit 420 000 Kč x 63 % = 264 600 Kč.
Omezení nároku na odpočet se nevztahuje na pořízení vozidel, která nejsou součástí dlouhodobého majetku plátce (např. zásoby). Pokud bude vozidlo později převedeno do dlouhodobého majetku, musí plátce snížit nárok na odpočet, a to v daňovém přiznání za období, ve kterém bylo vozidlo zařazeno do dlouhodobého majetku. V okamžiku prodeje vozidla, u kterého byl odpočet DPH omezen, nevzniká právo na úpravu odpočtu daně do výše nad stanovený limit.
Je zde ale výjimka. Tu mají plátci, kteří pořídí vozidlo za účelem jejich poskytnutí formou finančního leasingu. Vozidlo se stává dlouhodobým majetkem zákazníka, na kterého se omezení již vztahuje. Omezení na straně poskytovatele leasingu by vedlo ke dvojímu zdanění. Tato zmíněná výjimka se nevztahuje na vozidla poskytována formou operativního leasingu.
Dále se uvedené omezení (420 000 Kč) nevztahuje na vozidla, na které byla přijata záloha do konce roku 2023 a jsou tedy zdanitelná v roce 2023. Na tato vybraná vozidla se nebude vztahovat ani omezení odpočtu DPH v případě následného technického zhodnocení. Stejně tomu je u vozidel, která byla pořízena do konce roku 2023.
Obecně je ale u technického zhodnocení (při posouzení, zda má plátce nárok na odpočet DPH z nákladů na technické zhodnocení) potřeba zohlednit i původně uplatněný odpočet DPH (částky DPH se pro posouzení limitu sčítají).
Nárok na odpočet DPH uplatňovaný ve výši do limitu (na daňovém dokladu je ale uvedena daň vyšší) je v přiznání k DPH uváděn ve sloupci na plný nárok, a to za předpokladu, že se neuplatní nárok krácený koeficientem. Základ daně bude tedy v přiznání k DPH deklarován v plné výši – pořizovací cena vozidla.
Změna je účinná od 1. ledna 2024 v rámci konsolidačního balíčku.
